{"id":10907,"date":"2020-12-09T14:12:41","date_gmt":"2020-12-09T17:12:41","guid":{"rendered":"http:\/\/www.revista-notariado.org.ar\/?p=9863"},"modified":"2022-01-25T14:01:58","modified_gmt":"2022-01-25T17:01:58","slug":"contratos-entre-ausentes-e-impuesto-de-sellos-tratamiento-impositivo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.revista-notariado.org.ar\/index.php\/2020\/12\/contratos-entre-ausentes-e-impuesto-de-sellos-tratamiento-impositivo\/","title":{"rendered":"Contratos entre ausentes e impuesto de sellos. Tratamiento impositivo"},"content":{"rendered":"<div style=\"width: 100%;\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/www.revista-notariado.org.ar\/wp-content\/uploads\/2021\/09\/938-mihura2_1000x667.jpg\" alt=\"\" width=\"100%\" align=\"center\" \/><\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><span style=\"margin-left: 15px; background-color: #d1468b; color: #ffffff; padding: 10px;\">Autor:<strong> Bernardo Mihura de Estrada<\/strong><\/span><\/p>\n<div class=\"responsive-tabs\">\n<h2 class=\"tabtitle\">Resumen<\/h2>\n<div class=\"tabcontent\">\n\n<p>En el marco de Estados provinciales cada vez m\u00e1s omnipresentes y voraces y que han deso\u00eddo en varias oportunidades las propias normas que los obligan, tales como el pacto fiscal del a\u00f1o 1992 y el consenso fiscal de 2017, varias veces modificado, los escribanos hemos visto no sin cierto asombro que han proliferado diferentes alternativas de contratos celebrados entre ausentes para aminorar el impacto del impuesto de sellos en el tr\u00e1fico contractual comercial. El objetivo de este breve trabajo es comprender la legalidad de los mismos y le eventual responsabilidad del escribano cuando participa en su rol profesional en este tipo de contrataci\u00f3n. Nos hemos preguntado, una y otra vez, si estas novedosas alternativas de contrataci\u00f3n responden a herramientas l\u00edcitas, habilitadas por la ley positiva, o si, por el contrario, son opciones de franca evasi\u00f3n fiscal. Creemos que la cuesti\u00f3n planteada debe abordarse desde varios puntos de vista: no solo desde el estricta normativa fiscal sino tambi\u00e9n desde la contractual, y teniendo especial cuidado en la seguridad jur\u00eddica m\u00ednima que brinda un escribano cuando interviene como profesional del derecho en ejercicio de una funci\u00f3n p\u00fablica. El m\u00e9todo de estudio abordado para ello fue a trav\u00e9s del marco normativo inicial que brinda el C\u00f3digo Civil y Comercial, los diferentes c\u00f3digos fiscales provinciales, la ley emanada del pacto fiscal y la abundante jurisprudencia existente. Como conclusi\u00f3n final, podemos afirmar que, salvo en casos patol\u00f3gicos puntuales, nos encontramos muchas veces ante un vac\u00edo legislativo que no prev\u00e9 la hip\u00f3tesis de incidencia pero que evidentemente quita certeza y seguridad a la contrataci\u00f3n privada.<\/p>\n\n<\/div><h2 class=\"tabtitle\">Palabras clave<\/h2>\n<div class=\"tabcontent\">\n\n<p>Cartas oferta; cartas reversales; impuesto de sellos; contratos a distancia; pacto fiscal.<\/p>\n\n<\/div><h2 class=\"tabtitle\">Acerca del autor<\/h2>\n<div class=\"tabcontent\">\n\n<p>Abogado (UBA, 1999). Escribano. Titular de registro notarial en el \u00e1mbito de la Ciudad Aut\u00f3noma de Buenos Aires.<br \/>\nHa integrado cargos directivos e institucionales en el Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires.<\/p>\n\n<\/div><h2 class=\"tabtitle\">Fechas<\/h2>\n<div class=\"tabcontent\">\n\n<p><strong>Recibido:<\/strong> 9\/2\/2020<br \/>\n<strong>Aceptado:<\/strong> 18\/3\/2020<br \/>\n<strong>Publicado online:<\/strong> 9\/12\/2020<\/p>\n<\/div><\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"1-la-formacion-del-consentimiento\"><\/a><h2>1. La formaci\u00f3n del consentimiento<\/h2>\n<p>El <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=235975\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">C\u00f3digo Civil y Comercial<\/a> (CCyC) legisla detalladamente y en varios art\u00edculos la cuesti\u00f3n de la formaci\u00f3n del consentimiento mediante oferta y aceptaci\u00f3n posterior:<\/p>\n<ul>\n<li>En su art\u00edculo 971, admite que un contrato se concluye con la recepci\u00f3n de la aceptaci\u00f3n de la oferta o por una conducta posterior de las partes que sea suficientemente clara como para demostrar la existencia del acuerdo de voluntades.<\/li>\n<li>Regula la oferta en el art\u00edculo 972, que se entiende como la manifestaci\u00f3n dirigida a persona determinada o determinable con la intenci\u00f3n de obligarse y con suficientes precisiones que permitan establecer los efectos de esta obligaci\u00f3n.<\/li>\n<li>En el art\u00edculo 974, dispone que, en principio y salvo que se diga lo contrario, la oferta obliga al proponente. El final de este art\u00edculo dispone correctamente que una oferta hecha a una persona presente y sin fijaci\u00f3n de plazo solo puede ser aceptada en forma inmediata; mientras que la realizada a persona que no est\u00e9 presente al momento de formularse la propuesta puede ser aceptada hasta el momento en que razonablemente puede esperarse la recepci\u00f3n de la aceptaci\u00f3n.<\/li>\n<li>En la misma l\u00ednea, el art\u00edculo 978 dispone que, para que el contrato como tal quede debidamente concluido, la aceptaci\u00f3n debe expresar la plena conformidad con la oferta efectuada. Y agrega, en el art\u00edculo 979, que esta aceptaci\u00f3n puede consistir en una declaraci\u00f3n o un acto del destinatario que revela la conformidad con la oferta; el silencio solo importa aceptaci\u00f3n cuando existe el deber de expedirse o cuando el silencio es seguido por declaraciones precedentes.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A modo de simple resumen:<\/p>\n<blockquote><p>Cuando dos declaraciones de voluntad, que parten de sujetos diversos, se dirigen hacia un fin com\u00fan y se unen, en torno a un objeto con apreciaci\u00f3n pecuniaria y una causa l\u00edcita, afirmamos la existencia de consentimiento y seguramente tambi\u00e9n de contrato.<sup><a href=\"#_ftn1\" name=\"_ftnref1\">[1]<\/a><\/sup><\/p><\/blockquote>\n<p>Es para destacar la regulaci\u00f3n sobre el tema del CCyC, que lleva a buen t\u00e9rmino las distintas modalidades de formaci\u00f3n del consentimiento contractual, sobre todo en aquellos supuestos en los cuales ello se lleva a cabo a distancia o entre ausentes y utilizando medios electr\u00f3nicos, inform\u00e1ticos o similares.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"2-forma-y-prueba-de-los-contratos\"><\/a><h2>2. Forma y prueba de los contratos<\/h2>\n<p>Siguiendo con una r\u00e1pida lectura del CCyC, encontramos que el art\u00edculo 1015 sostiene el principio de libertad de formas; esto es, solo se entienden como formales aquellos contratos a los que la ley les impone una forma determinada. As\u00ed es que los contratos pueden ser probados por todos los medios aptos para llegar a una razonable convicci\u00f3n, seg\u00fan las reglas de la sana cr\u00edtica y con arreglo a lo que disponen las leyes procesales, salvo que una ley de fondo establezca un medio de prueba especial. El CCyC incluso dispone, en el art\u00edculo 1020, que los contratos formales pueden ser probados por otros medios, aun por testigos, si hay posibilidad de obtener la prueba de haber cumplido la formalidad exigida o si existe un principio de prueba instrumental.<\/p>\n<p>En resumen, podemos sostener que el CCyC establece mayores libertades que el C\u00f3digo de V\u00e9lez a la hora de acreditar la existencia de una relaci\u00f3n contractual frente a terceros, admitiendo ampliamente la libertad de formas. Por su parte, legisla situaciones de contratos realizados mediante propuestas y aceptaciones instrumentadas por separado sin mayores inconvenientes, recogiendo de esta forma pr\u00e1cticas comerciales habituales ya arraigadas en m\u00faltiples contrataciones.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"3-impuesto-de-sellos-principios-generales-instrumento-versus-realidad-economica\"><\/a><h2>3. Impuesto de sellos. Principios generales. Instrumento versus realidad econ\u00f3mica<\/h2>\n<p>El impuesto de sellos se concibi\u00f3 como un tributo instrumental desde la Ley XVIII dictada por el rey Felipe IV de Espa\u00f1a (Madrid, 28 de diciembre de 1638), aplicable a lo que hoy es el territorio de la Rep\u00fablica Argentina. Dicha ley dispuso textualmente que \u201cno se pueda hacer ni escribir escritura, ni instrumento p\u00fablico, ni otros despachos [&#8230;] si no fueren en papel sellado\u201d.<sup><a href=\"#_ftn2\" name=\"_ftnref2\">[2]<\/a><\/sup> Este impuesto y sus l\u00edneas directrices se conservaron en la Ley 534 de Administraci\u00f3n del Papel Sellado del 20 de diciembre de 1821, que estableci\u00f3 el primer impuesto de sellos para la Provincia de Buenos Aires.<sup><a href=\"#_ftn3\" name=\"_ftnref3\">[3]<\/a><\/sup> Por su parte, la Ley 44 del 13 de septiembre de 1855, aplicable en todo el territorio de la entonces Confederaci\u00f3n Argentina, mantuvo asimismo el requisito de la instrumentalidad para la procedencia del gravamen.<sup><a href=\"#_ftn4\" name=\"_ftnref4\">[4]<\/a><\/sup><\/p>\n<p>El impuesto de sellos o derecho de timbre, como tambi\u00e9n se lo llam\u00f3, es una ingeniosa forma de imponer un gravamen a la presunta circulaci\u00f3n de riqueza. Si bien la mayor\u00eda de los autores encasillan el impuesto de sellos como un tributo indirecto, ya que grava una manifestaci\u00f3n presunta o indirecta de la capacidad contributiva de las partes,<sup><a href=\"#_ftn5\" name=\"_ftnref5\">[5]<\/a><\/sup> es interesante la postura de Di Pietromica, que sostiene que es dif\u00edcil calificarlo como directo o indirecto pues grava determinados actos jur\u00eddicos en la medida que se encuentren instrumentados con independencia de su validez y eficacia jur\u00eddica.<sup><a href=\"#_ftn6\" name=\"_ftnref6\">[6]<\/a><\/sup> Aceptando que se trata de un tributo indirecto, cuya constitucionalidad se sostiene por aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 75 inciso 2) de la <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/anexos\/0-4999\/804\/norma.htm\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Constituci\u00f3n Nacional<\/a>,<sup><a href=\"#_ftn7\" name=\"_ftnref7\">[7]<\/a><\/sup> podemos se\u00f1alar las restantes caracter\u00edsticas esenciales del mismo:<\/p>\n<ul>\n<li>Se trata de un impuesto de car\u00e1cter real, ya que inicialmente no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los sujetos pasivos para su existencia.<\/li>\n<li>Es un impuesto local, establecido por las provincias y la Ciudad Aut\u00f3noma de Buenos Aires en sus respectivas jurisdicciones.<\/li>\n<li>Se le aplica el principio de territorialidad, ya que recae sobre los actos, contratos y operaciones realizados dentro de un respectivo territorio o los celebrados fuera del mismo pero que traten de bienes ah\u00ed radicados o sean negociados, ejecutados o cumplidos dentro de un determinado territorio.<\/li>\n<\/ul>\n<p>El hecho imponible o hip\u00f3tesis de incidencia del tributo var\u00eda levemente en cada una de las veinticuatro jurisdicciones nacionales, pero no se puede alejar en nada de los presupuestos fijados por la <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=21108\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ley de Coparticipaci\u00f3n Federal<\/a> \u2013o Pacto Fiscal\u2013, que puntualmente establece que solo pueden gravarse con este impuesto los actos, contratos y operaciones de car\u00e1cter oneroso instrumentados.<sup><a href=\"#_ftn8\" name=\"_ftnref8\">[8]<\/a><\/sup> El concepto de instrumento en los t\u00e9rminos de la referida ley se refiere a toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones mencionados, de manera que revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico por el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.<\/p>\n<p>M\u00e1s all\u00e1 de las caracter\u00edsticas rese\u00f1adas, se puede decir que el elemento esencial y rector de este impuesto es la onerosidad y la instrumentalidad. Con relaci\u00f3n al complejo instrumental, en diferentes jurisdicciones se ha intentado avanzar sobre el mismo, pretendiendo acercar el tributo a un impuesto que tenga en cuenta la existencia del negocio subyacente, con independencia de la existencia del instrumento que lo documente. No obstante, existen innumerables pronunciamientos judiciales que reencauzan estas avanzadas de los diferentes poderes fiscales locales. Como mero ejemplo, destacamos lo dicho por la C\u00e1mara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal:<\/p>\n<blockquote><p>&#8230; el impuesto de sellos <strong>no grava el contenido de los actos, contratos u operaciones, sino el instrumento o documento a trav\u00e9s del cual se exteriorizan los respectivos negocios jur\u00eddicos<\/strong>.<sup><a href=\"#_ftn9\" name=\"_ftnref9\">[9]<\/a><\/sup><\/p>\n<p>&#8230; en materia de impuesto de sellos, los actos jur\u00eddicos son gravables en tanto y en cuanto resulta de su instrumentaci\u00f3n por la virtualidad jur\u00eddica y econ\u00f3mica que surge de los respectivos instrumentos, siempre que \u00e9stos presenten los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico alcanzado por el impuesto.<sup><a href=\"#_ftn10\" name=\"_ftnref10\">[10]<\/a><\/sup><\/p><\/blockquote>\n<p>En resumen, vemos que, desde sus or\u00edgenes en el siglo XVII, el impuesto ha mantenido siempre su car\u00e1cter instrumental, consolid\u00e1ndose el instrumento como elemento b\u00e1sico, esencial y determinante del tributo, siendo esto sostenido incluso mediante sentencias de todos los tribunales del pa\u00eds, incluidas recientes sentencias de la Corte Suprema de Justicia de la Naci\u00f3n.<sup><a href=\"#_ftn11\" name=\"_ftnref11\">[11]<\/a><\/sup> Las legislaciones de todas las jurisdicciones geogr\u00e1ficas del pa\u00eds con potestad para crear el impuesto, as\u00ed como la doctrina y la jurisprudencia, han afirmado y consolidado las dos caracter\u00edsticas esenciales de este impuesto: <strong>el principio instrumental y la onerosidad<\/strong>.<\/p>\n<p>Podemos decir que la contracara del principio de instrumentalidad dentro de este tributo es el de la realidad econ\u00f3mica, entendido como el principio base en el marco de la idea rectora de justicia de todo ordenamiento jur\u00eddico y sabiendo que el derecho tributario no puede desentenderse totalmente de la capacidad contributiva manifestada en los hechos imponibles y del car\u00e1cter imperativo del resultado econ\u00f3mico, que pretende capturar \u201cla capacidad contributiva subyacente en las relaciones jur\u00eddicas\u201d.<sup><a href=\"#_ftn12\" name=\"_ftnref12\">[12]<\/a><\/sup> Pero el legislador es soberano para alejarse de la realidad econ\u00f3mica en ciertos tributos o hechos imponibles a los cuales define atendi\u00e9ndose m\u00e1s a la forma jur\u00eddica que al fondo negocial. Esta es la situaci\u00f3n que se plantea con el impuesto de sellos, que grava los actos documentados con prescindencia de su contenido. Es exagerado aferrarse a una realidad econ\u00f3mica que el propio legislador le ha vedado al int\u00e9rprete. El legislador quiso realmente alejar al fisco de la posibilidad de investigar la realidad econ\u00f3mica del negocio que contiene el instrumento. En este tributo ha adoptado el principio documental en lugar del principio negocial.<sup><a href=\"#_ftn13\" name=\"_ftnref13\">[13]<\/a><\/sup><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"4-ley-federal-de-coparticipacion\"><\/a><h2>4. Ley Federal de Coparticipaci\u00f3n<\/h2>\n<p>Por su parte y m\u00e1s all\u00e1 de los c\u00f3digos fiscales provinciales, la <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=21108\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ley Federal de Coparticipaci\u00f3n de Impuestos 23548<\/a> dispone, en su art\u00edculo 9 inciso b) apartado 2), que<\/p>\n<blockquote><p>En lo que respecta al impuesto de sellos recaer\u00e1 sobre <strong>actos, contratos y operaciones de car\u00e1cter oneroso instrumentados<\/strong>, sobre contratos a t\u00edtulo oneroso formalizados por correspondencia, y sobre operaciones monetarias que representen entregas o recepciones de dinero que devenguen inter\u00e9s, efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley 21526.<br \/>\nSe entender\u00e1 por instrumento toda escrituras, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones mencionados en la primera parte del p\u00e1rrafo anterior, de manera que revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico por el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes [&#8230;] Cuando se trate de operaciones concertadas en una jurisdicci\u00f3n que deban cumplimentarse en otra u otras, la naci\u00f3n y las provincias incorporar\u00e1n a sus legislaciones respectivas cl\u00e1usulas que contemplen y eviten la doble imposici\u00f3n interna.<\/p><\/blockquote>\n<p>Estas disposiciones fueron necesariamente incorporadas a todos los c\u00f3digos fiscales provinciales (incluso el de la Ciudad de Buenos Aires), ya que la Ley de Coparticipaci\u00f3n Federal es una ley-convenio que tambi\u00e9n obliga a los fiscos provinciales. A modo de ejemplo, podemos citar los C\u00f3digos Fiscales de la Ciudad de Buenos Aires, de la Provincia de Buenos Aires, de la Provincia de Santa Fe y de la Provincia de C\u00f3rdoba como los m\u00e1s significativos:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>A)\u00a0<a href=\"https:\/\/boletinoficial.buenosaires.gob.ar\/normativaba\/norma\/517817\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ciudad Aut\u00f3noma de Buenos Aires<\/a><\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn14\" name=\"_ftnref14\">[14]<\/a><\/sup><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p><strong><em>Instrumento. Concepto<\/em><\/strong>: Art\u00edculo 455.- Se entender\u00e1 por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos y contratos alcanzados por el impuesto, de manera <strong>que revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento<\/strong> y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.<\/p>\n<p><strong><em>Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia epistolar, telegr\u00e1fica y otros medios<\/em><\/strong>: Art\u00edculo 459.- Los actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia epistolar o telegr\u00e1fica, correo electr\u00f3nico, con firma digital, est\u00e1n sujetos al pago del impuesto de Sellos siempre que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones: a) <strong>La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato<\/strong>.- b) <strong>Firma, por sus destinatarios, de los respectivos presupuestos, pedidos o propuestas<\/strong>.- A los fines del inciso a) se entender\u00e1 configurado el hecho imponible con la creaci\u00f3n del documento que exprese la voluntad de aceptaci\u00f3n aunque no haya sido recibido por el oferente.<\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><strong>B)\u00a0<a href=\"https:\/\/www.arba.gov.ar\/Intranet\/Legislacion\/Codigo\/CodigoFiscal.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provincia de Buenos Aires<\/a><\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn15\" name=\"_ftnref15\">[15]<\/a><\/sup><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>Art\u00edculo 258. Se entender\u00e1 por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones alcanzados por el impuesto, de manera que <strong>revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento<\/strong> y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.- A estos efectos, quedan comprendidos en el p\u00e1rrafo anterior las liquidaciones o res\u00famenes peri\u00f3dicos a que se refiere el art\u00edculo 252.<sup><a href=\"#_ftn16\" name=\"_ftnref16\">[16]<\/a><\/sup><\/p>\n<p>Art\u00edculo 260. Los actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia epistolar, telegr\u00e1fica, o generados por medios electr\u00f3nicos con firma digital, est\u00e1n sujetos al pago del impuesto de Sellos desde la aceptaci\u00f3n de la oferta en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 980 del C\u00f3digo Civil y Comercial.- A los efectos de lo previsto en el p\u00e1rrafo anterior se entender\u00e1 que <strong>la aceptaci\u00f3n se encuentra formalizada cuando se re\u00fanan algunos de los siguientes requisitos<\/strong>: a) <strong>Recepci\u00f3n por parte del proponente, de la reproducci\u00f3n de la propuesta o sus enunciaciones<\/strong>.- b) <strong>Recepci\u00f3n por parte del proponente, de los presupuestos, pedidos o propuestas firmadas por sus destinatarios<\/strong>.<\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><strong>C)\u00a0<a href=\"https:\/\/www.santafe.gov.ar\/index.php\/web\/content\/view\/full\/111527\/(subtema)\/111523\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provincia de Santa Fe<\/a><\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn17\" name=\"_ftnref17\">[17]<\/a><\/sup><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p><strong><em>\u00c1mbito del impuesto<\/em><\/strong>. Art\u00edculo 220 &#8211; Por todos los actos, contratos y operaciones de car\u00e1cter oneroso que se realicen en territorio de la Provincia, se pagar\u00e1 el impuesto que establece el presente T\u00edtulo&#8230;<\/p>\n<p><strong><em>Instrumentaci\u00f3n<\/em><\/strong>. Art\u00edculo 221 &#8211; Por todos los actos, contratos y operaciones a que se refiere el Art\u00edculo anterior, deber\u00e1n satisfacerse los impuestos correspondientes por el solo hecho de su instrumentaci\u00f3n o existencia material con abstracci\u00f3n de validez o eficacia jur\u00eddica o verificaci\u00f3n de sus efectos.<\/p>\n<p>Art\u00edculo 223 &#8211; Los actos, contratos u operaciones realizadas por correspondencia epistolar, por medios electr\u00f3nicos o por cualquier medio id\u00f3neo, est\u00e1n sujetos al pago del impuesto de sellos <strong>desde el momento en que se formule la aceptaci\u00f3n de la oferta<\/strong>. A tal efecto, <strong>se considera como instrumentaci\u00f3n del acto, contrato u obligaci\u00f3n la correspondencia en la cual se transcribe la propuesta aceptada o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato<\/strong>.- <strong>El mismo criterio se aplicar\u00e1 con respecto a las propuestas o presupuestos firmados por el aceptante<\/strong>. Las disposiciones precedentes no regir\u00e1n cuando se probare que los mismos actos, contratos u obligaciones se hallaren consignados en instrumentos debidamente repuestos.<\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><strong>D)\u00a0<a href=\"https:\/\/portal.rentascordoba.gob.ar\/frontend\/page?4,sitio,if-codigo-tributario-provincial,O,es,0,\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Provincia de C\u00f3rdoba<\/a><\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn18\" name=\"_ftnref18\">[18]<\/a><\/sup><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p><strong><em>Instrumentaci\u00f3n<\/em><\/strong>. Art\u00edculo 226\u00ba.- Por los actos, contratos u operaciones a que se refiere el art\u00edculo anterior, deber\u00e1 pagarse el impuesto correspondiente por el solo hecho de su instrumentaci\u00f3n con abstracci\u00f3n de su validez o eficacia jur\u00eddica o verificaci\u00f3n de sus efectos. <strong>Se entender\u00e1 por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones, mencionados en la primera parte del art\u00edculo anterior, de manera que revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones, sin necesidad de otro documento<\/strong>.- Tambi\u00e9n se considerar\u00e1n instrumentos, a los efectos del impuesto definido en el presente T\u00edtulo, a las liquidaciones peri\u00f3dicas que las entidades emisoras produzcan conforme a la utilizaci\u00f3n que cada usuario de Tarjetas de Cr\u00e9dito o de Compras hubiere efectuado.<\/p>\n<p><strong><em>Operaciones por Correspondencia. Propuestas o Presupuestos<\/em><\/strong>. Art\u00edculo 227\u00ba.- Los actos, contratos u operaciones realizados por correspondencia epistolar o telegr\u00e1fica, estar\u00e1n sujetos al pago de este impuesto, <strong>desde el momento en que se formule la aceptaci\u00f3n de la oferta<\/strong>. <strong>A tal efecto, se considera como instrumentaci\u00f3n del acto, contrato u operaci\u00f3n la correspondencia en la cual se transcriba la propuesta aceptada o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato<\/strong>. <strong>El mismo criterio se aplicar\u00e1 con respecto a las propuestas o presupuestos firmados por el aceptante<\/strong>. Las disposiciones precedentes, no regir\u00e1n cuando se probare que los mismos actos, contratos u operaciones se hallaren consignados en instrumentos debidamente repuestos.<\/p><\/blockquote>\n<p>Se puede apreciar que todos ellos recogen en forma casi id\u00e9ntica el tratamiento del instrumento y los contratos entre ausentes para el impuesto de sellos; podemos notar una clara similitud en las cuatro jurisdicciones. No puede ser de otra forma, ya que en este caso la <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=21108\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Ley de Coparticipaci\u00f3n Federal<\/a> obliga a los fiscos provinciales a dictar normas que se adecuen a la propia ley-convenio y veda la posibilidad de crear nuevos tributos que se superpongan con los existentes o con los impuestos nacionales. Es decir, partiendo de este marco legal de referencia general para todos los fiscos provinciales, se reafirma que el impuesto de sellos <strong>recae sobre actos onerosos instrumentados<\/strong> entre sujetos presentes o ausentes, cuyo perfeccionamiento del hecho gravado por sellos puede provenir tanto de la instrumentaci\u00f3n de un acto con firma ol\u00f3grafa como con firma digital.<\/p>\n<p>La conceptualizaci\u00f3n de instrumento, tal como lo formula el legislador nacional, contiene un dato esencial, representado por la exigencia de que el documento revista los \u201ccaracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico\u201d que permita exigir el cumplimiento de las obligaciones asumidas, entendiendo como t\u00edtulo jur\u00eddico aquel instrumento que documente un acto jur\u00eddico oneroso alcanzado por el impuesto de sellos, permiti\u00e9ndole al acreedor ejecutar la obligaci\u00f3n comprometida, indicando en el mismo su lugar y fecha de otorgamiento, el lugar donde el acto instrumentado produce sus efectos y el lugar de radicaci\u00f3n de los bienes.<\/p>\n<blockquote><p>El perfil del impuesto est\u00e1 tan claramente definido mediante la adopci\u00f3n del instrumento como su columna vertebral, que <strong>el principio instrumental constituye un l\u00edmite al poder de imposici\u00f3n estatal<\/strong>&#8230;<sup><a href=\"#_ftn19\" name=\"_ftnref19\">[19]<\/a><\/sup><\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"5-jurisprudencia-vigente\"><\/a><h2>5. Jurisprudencia vigente<\/h2>\n<p>Como indicamos m\u00e1s arriba, la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Naci\u00f3n que se citar\u00e1 m\u00e1s adelante advierte que, dado el car\u00e1cter instrumental que contiene el impuesto de sellos, el hecho gravado tampoco resulta alcanzado directamente por el principio de realidad econ\u00f3mica. Por ello, en este particular tributo<\/p>\n<blockquote><p>No cabe admitir que un \u00fanico hecho jur\u00eddico sea aprehendido por dos o m\u00e1s normas tributarias que, enfoc\u00e1ndolo desde distintos puntos de mira, pretendan establecer consecuencias tributarias en funci\u00f3n de cada uno de esos puntos de mira, como si se tratase de hechos independientes [&#8230;] De igual manera, al establecerse un impuesto, se presume que un determinado hecho de contenido econ\u00f3mico es representativo de la capacidad contributiva del contribuyente, captur\u00e1ndoselo con la imposici\u00f3n. Ello da lugar al nacimiento de determinados efectos jur\u00eddicos, pues, al realizarse el hecho imponible previsto en la ley fiscal, emerge de la relaci\u00f3n jur\u00eddica tributaria la obligaci\u00f3n de pagar el impuesto a cargo del contribuyente.<sup><a href=\"#_ftn20\" name=\"_ftnref20\">[20]<\/a><\/sup><\/p><\/blockquote>\n<p>Como consecuencia del alejamiento del principio de realidad econ\u00f3mica, insistimos con que el impuesto de sellos es un tributo instrumental, de perfeccionamiento instant\u00e1neo, que, a la vez, puede producir efectos simult\u00e1neos en varias jurisdicciones, pudiendo generar por ello el fen\u00f3meno de doble o m\u00faltiple imposici\u00f3n provincial y en la Ciudad Aut\u00f3noma de Buenos Aires. Es un efecto no querido y, en principio, rechazado por la Ley de Coparticipaci\u00f3n pero que se hace presente en determinadas situaciones; por ejemplo, al tomar como punto de conexi\u00f3n el lugar de otorgamiento de los instrumentos y el lugar en que los actos instrumentados producen efectos, se pueden producir hechos imponibles en varias jurisdicciones diferentes.<\/p>\n<p>En resumen, los puntos de conexi\u00f3n entre el acto jur\u00eddico y la potestad tributaria son:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>a)<\/strong> el lugar de otorgamiento de los instrumentos<\/li>\n<li><strong>b)<\/strong> el lugar en que los actos instrumentados producen efectos<\/li>\n<li><strong>c)<\/strong> el lugar de ubicaci\u00f3n de los bienes.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"51-corte-suprema-de-justicia-de-la-nacion\"><\/a><h3>5.1. Corte Suprema de Justicia de la Naci\u00f3n<\/h3>\n<p>Se analiza a continuaci\u00f3n una serie de fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Naci\u00f3n (CSJN) que, entre otras cosas, anul\u00f3 la pretensi\u00f3n de fiscos locales de gravar con el impuesto de sellos o tributos an\u00e1logos ciertos contratos entre ausentes:<\/p>\n<ul>\n<li>\u201c<strong>Banco R\u00edo de la Plata c\/ La Pampa<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn21\" name=\"_ftnref21\">[21]<\/a><\/sup> (2003): La CSJN \u2013haciendo suyo el dictamen del procurador general\u2013 fulmin\u00f3 el intento de la provincia de aplicar el impuesto de sellos sobre <strong>documentos de cuya sola consideraci\u00f3n no surge el perfeccionamiento del contrato ni la virtualidad de poder exigirse el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de recurrir a otro documento<\/strong>. En otras palabras, determin\u00f3 que el impuesto debe recaer sobre contratos instrumentados, entendiendo por instrumentaci\u00f3n la definida en el art\u00edculo 9 inciso b) apartado 2) de la Ley de Coparticipaci\u00f3n Federal de Impuestos 23548.<\/li>\n<li>\u201c<strong>Gas Natural BAN SA c\/ Neuqu\u00e9n<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn22\" name=\"_ftnref22\">[22]<\/a><\/sup> (2005), \u201c<strong>Esso SAPA c\/ Santiago del Estero<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn23\" name=\"_ftnref23\">[23]<\/a><\/sup> (2005), \u201c<strong>Esso Petrolera Argentina SA c\/ Tucum\u00e1n<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn24\" name=\"_ftnref24\">[24]<\/a><\/sup> (2006) y \u201c<strong>Esso Petrolera Argentina SA c\/ Entre R\u00edos<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn25\" name=\"_ftnref25\">[25]<\/a><\/sup> (2006): La CSJN destac\u00f3 la inaplicabilidad del impuesto de sellos en el sistema de cartas ofertas unilaterales con aceptaci\u00f3n t\u00e1cita por la contraparte, por no haberse formalizado en su caso las aceptaciones instrumentadas. Se trataba, en particular, de ofertas emitidas por operadores de estaciones de servicio a la compa\u00f1\u00eda petrolera para concertar contratos de suministro o consignaci\u00f3n de combustibles y productos afines, aceptadas t\u00e1citamente por las compa\u00f1\u00edas petroleras mediante el suministro de combustibles.<\/li>\n<li>\u201c<strong>YPF SA (Astra CAPSA) c\/ Mendoza<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn26\" name=\"_ftnref26\">[26]<\/a><\/sup> (2007): Se dijo que no est\u00e1 gravado con el impuesto de sellos un contrato formalizado por carta oferta cuya aceptaci\u00f3n se limitaba a decir \u00ab<em>We hereby accept your offer note EP 94\/1328 dated June 29 th, 1994<\/em>\u00bb. Para sostener esa posici\u00f3n, el procurador general \u2013a cuyo dictamen la Corte remite\u2013 afirm\u00f3:<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>En este orden de ideas, pienso que -contrariamente a lo afirmado por el a quo- <strong>la misiva que contiene la aceptaci\u00f3n de una oferta que \u00fanicamente identifica con su n\u00famero, fecha de emisi\u00f3n y recepci\u00f3n, no cumple los requisitos y caracteres exigidos por las normas reguladoras para configurar un \u201cinstrumento\u201d sujeto al impuesto de sellos<\/strong>. Ello es as\u00ed pues, si bien el n\u00famero de la oferta, su fecha de emisi\u00f3n y recepci\u00f3n, permitir\u00edan eventualmente su individualizaci\u00f3n, tales elementos son insuficientes para \u201cdeterminar el objeto del contrato\u201d, en la forma como lo requiere el art. 204 del C\u00f3digo Fiscal.<\/p><\/blockquote>\n<ul>\n<li>\u201c<strong>YPF SA c\/ Tierra del Fuego<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn27\" name=\"_ftnref27\">[27]<\/a><\/sup> (2009): La CSJN trat\u00f3 el momento de perfeccionamiento del hecho gravado por el impuesto de sellos para aplicar a un contrato entre ausentes <strong>y la no aplicabilidad del principio de realidad econ\u00f3mica en el referido tributo<\/strong>. La CSJN sigui\u00f3 el lineamiento establecido por la Ley 23548, coligiendo que el perfeccionamiento del hecho gravado por el impuesto de sellos opera al momento de la aceptaci\u00f3n expresa por parte del co-contratante.<\/li>\n<li>\u201c<strong>Grainco Pampa SA c\/ La Pampa<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn28\" name=\"_ftnref28\">[28]<\/a><\/sup> (2015): Abordando id\u00e9ntico planteo, la CSJN concluy\u00f3 que<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>&#8230; los documentos de que se trata en el sub examine carecen de la autosuficiencia requerida para exigir el cumplimiento de las obligaciones en ellas plasmadas. En efecto -y tal como lo asevera la se\u00f1ora Procuradora Fiscal en su dictamen- basta con observar que con la sola exhibici\u00f3n de cada uno de aquellos instrumentos resulta imposible tener por aceptada la oferta y, por ende, configurado el contrato respectivo. En consecuencia, la determinaci\u00f3n impositiva practicada por el Fisco local se halla en contradicci\u00f3n tanto con lo dispuesto en el C\u00f3digo Fiscal de la provincia, como en la ley de coparticipaci\u00f3n federal de impuestos, que exigen que el instrumento gravado revista los caracteres de un t\u00edtulo jur\u00eddico con el que se pueda exigir el cumplimiento de las obligaciones \u201csin necesidad de otro documento\u201d&#8230;<\/p><\/blockquote>\n<p>En este mismo fallo se advierte que, a los fines del perfeccionamiento del hecho gravado, el principio de realidad econ\u00f3mica resulta irrelevante para el impuesto de sellos, distinguiendo as\u00ed los efectos del perfeccionamiento civil de un contrato entre ausentes para la legislaci\u00f3n civil de los efectos del perfeccionamiento tributario de un contrato entre ausentes para la legislaci\u00f3n tributaria a los fines del nacimiento del impuesto de sellos. Efectivamente, el fallo bajo an\u00e1lisis dispone que<\/p>\n<blockquote><p>&#8230; en materia de impuesto de sellos dicho principio carece de la relevancia que puede tener respecto a otros tributos, en raz\u00f3n de que lo que se grava es la instrumentaci\u00f3n del acto&#8230;<\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"52-ambito-de-la-ciudad-de-buenos-aires\"><\/a><h3>5.2. \u00c1mbito de la Ciudad de Buenos Aires<\/h3>\n<ul>\n<li>\u201c<strong>Petrocor SRL c\/ GCBA<\/strong>\u201d<sup><a href=\"#_ftn29\" name=\"_ftnref29\">[29]<\/a><\/sup> (2019): Si bien se resuelve por una cuesti\u00f3n de \u201cterritorialidad\u201d (los bienes no estaban en la Ciudad de Buenos Aires al momento de otorgamiento del acto), el Tribunal destaca que las meras <strong>\u00f3rdenes de compra no configuran \u201cinstrumento\u201d gravado<\/strong>. Efectivamente, se trataba de un expediente de compra en donde la empresa actora hab\u00eda ganado una licitaci\u00f3n para proveerle a la Comisi\u00f3n Nacional de Actividades Espaciales y Comisi\u00f3n Nacional de Energ\u00eda At\u00f3mica ciertos insumos y bienes materiales, y el fisco local pretend\u00eda gravar con el impuesto de sellos las simples \u00f3rdenes de compra emitidas por el organismo respectivo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"6-dictamenes-de-la-agencia-de-recaudacion-de-la-provincia-de-buenos-aires\"><\/a><h2>6. Dict\u00e1menes de la Agencia de Recaudaci\u00f3n de la Provincia de Buenos Aires<\/h2>\n<p>Para concluir este breve trabajo, se incorporan a continuaci\u00f3n los res\u00famenes de tres dict\u00e1menes t\u00e9cnicos emitidos por la Agencia de Recaudaci\u00f3n de la Provincia de Buenos Aires (ARBA) que \u2013entendemos\u2013 aportan la visi\u00f3n del ente de recaudaci\u00f3n con relaci\u00f3n al tratamiento fiscal para el impuesto de sellos en los contratos entre ausentes. Se ver\u00e1 que, en los tres dict\u00e1menes, el fisco acompa\u00f1a, como no puede ser de otra forma, la doctrina predominante y la jurisprudencia de la Corte Suprema.<\/p>\n<ul>\n<li><strong>Informe 106\/1996<\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn30\" name=\"_ftnref30\">[30]<\/a><\/sup> En una locaci\u00f3n de servicios,<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>&#8230; la firma AA SA solicita al supuesto locador le ceda en locaci\u00f3n una m\u00e1quina fotocopiadora, bajo condiciones que el propio locatario establece. Esta propuesta s\u00f3lo se halla suscripta por la firma que hace la oferta y que en la misma se denomina como locataria. En la cl\u00e1usula 13 del instrumento que se analiza se establece que \u201cqueda entendido que en la instalaci\u00f3n de la m\u00e1quina cuyo arrendamiento se solicita, en forma irrevocable se interpretar\u00e1 como vuestra aceptaci\u00f3n de todos los t\u00e9rminos, cl\u00e1usulas y condiciones de esta oferta, consider\u00e1ndose desde ese momento como perfeccionada la locaci\u00f3n propuesta\u201d.<\/p><\/blockquote>\n<p>El fisco entiende que<\/p>\n<blockquote><p>&#8230; <strong>no constituye un documento sobre el cual pueda recaer una pretensi\u00f3n tributaria, desde que [&#8230;] solamente ha operado una manifestaci\u00f3n unilateral de voluntad, sin existir perfeccionamiento del acto de propuesta<\/strong>.<\/p><\/blockquote>\n<p>Efectivamente,<\/p>\n<blockquote><p>&#8230; la aceptaci\u00f3n surgir\u00e1 de un hecho de la realidad, situaci\u00f3n que no es susceptible de constataci\u00f3n a partir de la instrumentaci\u00f3n del acto. <strong>Esta circunstancia impide concluir que se est\u00e1 en presencia de un acto alcanzado por el impuesto [de sellos], en los t\u00e9rminos<\/strong> [&#8230;] <strong>del C\u00f3digo Fiscal<\/strong> [&#8230;] Corresponde entonces entender la situaci\u00f3n desde la posici\u00f3n de que no se ha configurado hecho imponible, por cuanto no debe aplicarse el impuesto de sellos.<\/p><\/blockquote>\n<ul>\n<li><strong>Informe 028\/2005<\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn31\" name=\"_ftnref31\">[31]<\/a><\/sup><\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>&#8230; la cl\u00ednica BB SA efectu\u00f3 en la Ciudad aut\u00f3noma de Buenos Aires una oferta a la Asociaci\u00f3n AA, con el objeto de ser prestadora de servicios m\u00e9dicos integrales a favor de los beneficiarios de la obra social CC. Dicho acto contiene una cl\u00e1usula que dispone lo siguiente: \u201cla propuesta precedente se considerar\u00e1 aceptada si dentro de las 72 horas h\u00e1biles de recibida no se manifiesta la oposici\u00f3n escrita a los t\u00e9rminos de la misma mediante el env\u00edo de carta documento\u201d [&#8230;] Teniendo en cuenta que en el caso presente la aceptaci\u00f3n es t\u00e1cita [&#8230;] no se configura el presupuesto para la procedencia del tributo, que es la instrumentaci\u00f3n en el sentido que le otorga el art\u00edculo 235 del C\u00f3digo Fiscal (t.o. 2004) [&#8230;] Resulta evidente que en el caso que nos ocupa, el silencio en un plazo determinado (72 horas) s\u00f3lo es una conducta no formalizada de aceptaci\u00f3n, que m\u00e1s all\u00e1 de resultar id\u00f3nea para acreditar el perfeccionamiento del contrato desde el punto de vista civilista, es insuficiente para tener por configurado el hecho generador de la obligaci\u00f3n fiscal [&#8230;] <strong>Por el acto tra\u00eddo a consulta no se debe tributar el impuesto de sellos, dado que, al no haberse instrumentado la aceptaci\u00f3n de la oferta, el hecho imponible no se ha configurado<\/strong>.<\/p><\/blockquote>\n<ul>\n<li><strong>Informe 049\/2008<\/strong>:<sup><a href=\"#_ftn32\" name=\"_ftnref32\">[32]<\/a><\/sup> En el caso una entidad bancaria consulta sobre la implementaci\u00f3n de un sistema de operaciones de cr\u00e9dito destinado a sus clientes mediante la emisi\u00f3n de un formulario de solicitud de pr\u00e9stamo cuya copia acompa\u00f1a:<\/li>\n<\/ul>\n<blockquote><p>&#8230; <strong>el requerimiento que realiza el cliente del banco<\/strong> [en el formulario] para que este \u00faltimo le otorgue el pr\u00e9stamo <strong>no reviste el car\u00e1cter de un instrumento del cual surge el perfeccionamiento del contrato de mutuo, desde que la sola petici\u00f3n del pr\u00e9stamo no obliga al solicitante -ni as\u00ed tampoco a la entidad bancaria- a efectuar prestaci\u00f3n alguna<\/strong> [&#8230;]el acto formalizado bajo la denominaci\u00f3n \u201cSolicitud de Pr\u00e9stamo\u201d no resulta ser un instrumento sujeto al Impuesto de Sellos, por no revestir el car\u00e1cter de contrato u operaci\u00f3n onerosa suscripta por las partes, que exterioriza sus voluntades. La firma inserta por la autoridad bancaria con el fin de certificar la r\u00fabrica de su cliente solicitante del pr\u00e9stamo<strong>, no puede ser considerada como aceptaci\u00f3n<\/strong> de la propuesta por parte del banco, para entender as\u00ed configurado el hecho imponible del tributo en los t\u00e9rminos que establece el art\u00edculo 237 del C\u00f3digo Fiscal T.O. 2004, inciso b) del 2\u00ba p\u00e1rrafo.<\/p><\/blockquote>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"7-conclusion\"><\/a><h2>7. Conclusi\u00f3n<\/h2>\n<p>Cuando dos declaraciones de voluntad que parten de sujetos diversos se dirigen hacia un fin com\u00fan y se unen en torno a un objeto con apreciaci\u00f3n pecuniaria y una causa l\u00edcita, afirmamos la existencia de consentimiento y, seguramente, tambi\u00e9n de contrato, pero no necesariamente estaremos ante la existencia de un instrumento alcanzado por el impuesto de sellos. Para que ello suceda, se tiene que dar el presupuesto de gravabilidad, es decir, la existencia de un instrumento que <strong>revista los caracteres exteriores de un t\u00edtulo jur\u00eddico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento<\/strong> y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.<\/p>\n<p>En los casos en que la contrataci\u00f3n se formalice a distancia, nacer\u00e1 el hecho generador del tributo siempre que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>a)<\/strong> Que la correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato.<\/li>\n<li><strong>b)<\/strong> Que los destinatarios inserten sus firmas en los respectivos presupuestos, pedidos o propuestas.<\/li>\n<\/ul>\n<p>A los fines del inciso a), se entender\u00e1 configurado el hecho imponible con la creaci\u00f3n del documento que exprese la voluntad de aceptaci\u00f3n, aunque no haya sido recibido por el oferente.<\/p>\n<p>Ante esto, \u00bfcu\u00e1l es la actitud correcta de los diferentes agentes de recaudaci\u00f3n que participan en esta novedosa forma de contrataci\u00f3n? Como escribanos, \u00bfpodemos participar en la certificaci\u00f3n de firmas de instrumentos formalizados a distancia o por medio de cartas ofertas y aceptaciones diferidas?; o bien, \u00bfnos pueden presentar estos documentos ya celebrados en el pasado para elevarlos a escritura p\u00fablica o tomarlos como base y\/o antecedentes en nuestras escrituras?<\/p>\n<p>En la Ciudad de Buenos Aires, rige un deber morigerado para el escribano al momento de <strong>insertar<\/strong>, <strong>agregar<\/strong> o <strong>referir en su protocolo<\/strong> alg\u00fan acto que no haya cumplido acabadamente con el impuesto de sellos. En efecto, bajo el t\u00edtulo \u201cControl de los agentes de recaudaci\u00f3n\u201d el art\u00edculo 501 del C\u00f3digo Fiscal texto ordenado 2020 dispone que<\/p>\n<blockquote><p>Los escribanos de Registro deben controlar en los actos y escrituras que lleguen a su conocimiento para su intervenci\u00f3n celebrados con anterioridad, la inserci\u00f3n en el cuerpo de la escritura de la retenci\u00f3n o el motivo de la exenci\u00f3n del impuesto de Sellos. <strong>El incumplimiento de este control se considera una infracci\u00f3n a los deberes formales<\/strong> en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 105 del presente C\u00f3digo&#8230;<\/p><\/blockquote>\n<p>Es decir, no impone <em>ab initio<\/em> la tan temida solidaridad con el tributo.<\/p>\n<p>Por el contrario, los dem\u00e1s fiscos del pa\u00eds suelen extender la solidaridad al escribano que haya tomado conocimiento de un instrumento que no hubiera repuesto correctamente el sellado. En efecto, el art\u00edculo 39 del C\u00f3digo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires dispone que<\/p>\n<blockquote><p>Los escribanos [&#8230;] est\u00e1n obligados a suministrar informaci\u00f3n o denunciar los hechos que lleguen a su conocimiento en el desempe\u00f1o de sus actividades profesionales o funciones y que puedan constituir o modificar hechos imponibles.- Con la finalidad de controlar el pago de los grav\u00e1menes, los profesionales y funcionarios mencionados deber\u00e1n suministrar a la Agencia de Recaudaci\u00f3n de la Provincia de Buenos Aires [&#8230;] la informaci\u00f3n relativa a actos, contratos u operaciones en los que hubieran intervenido o tomado conocimiento, en ocasi\u00f3n del cumplimiento de sus funciones. En caso de incumplimiento <strong>resultar\u00e1n, en forma personal, solidariamente responsables del pago del gravamen omitido total o parcialmente, intereses, recargos, multas y sus accesorios, o del perjuicio<\/strong> que pudiese derivar para el fisco de tal incumplimiento.<\/p><\/blockquote>\n<p>Creo, sin embargo, que no podemos olvidar que somos profesionales del derecho que ejercemos una funci\u00f3n p\u00fablica y que, por tal motivo, mayor es nuestro deber de asesoramiento, guarda, custodia, legalidad y control. No podemos ni debemos ser parte activa en maniobras evasivas o elusivas de impuestos legalmente establecidos por los poderes constitucionales. El contribuyente que opte por instrumentos que no cumplen con todos los requisitos de gravabilidad de este impuesto asume un mayor riesgo jur\u00eddico a la hora de probar la relaci\u00f3n contractual generada, que seguramente lamentar\u00e1 a la hora de hacer valer sus derechos ante los tribunales. Un correcto y completo asesoramiento notarial sobre el particular llevar\u00e1 a los requirentes a un uso racional y adecuado de estas novedosas formas de contrataci\u00f3n, sin incrementar riesgos jur\u00eddicos ni tributarios.<\/p>\n<p>En resumen, sostengo que el sistema de oferta y aceptaci\u00f3n diferida puede utilizarse v\u00e1lidamente, aun evitando el tributo analizado, en todo tipo de contrataci\u00f3n privada: se\u00f1as, boletos de compraventa inmobiliaria, contratos de locaci\u00f3n y\/o arrendamiento o similares, por lo que si <strong>no<\/strong> se dan los presupuestos de gravabilidad, como escribanos podemos intervenir certificando firmas, sin que por ello se genere el hecho imponible ni menos a\u00fan nuestra solidaridad con un eventual tributo inexistente. Sin embargo, no podemos dejar de advertir a los colegas que no solo somos agentes de recaudaci\u00f3n de impuestos, sino que, adem\u00e1s, somos abogados o profesionales del derecho; y que, principalmente, con nuestra intervenci\u00f3n profesional impregnamos el documento que autenticamos con un valor jur\u00eddico adicional. Adem\u00e1s, nuestras leyes locales nos obligan a observar todas las formalidades instituidas por la legislaci\u00f3n vigente, a indagar y asesorar y apreciar la licitud del acto o negocio a formalizar, a dar forma legal y conferir autenticidad a las declaraciones de voluntad y a redactar y extender documentos conforme a las disposiciones del C\u00f3digo Civil y Comercial y dem\u00e1s normativas.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"8-bibliografia\"><\/a><h2>8. Bibliograf\u00eda<\/h2>\n<p class=\"francesa\">(Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 028-05), La Plata, Direcci\u00f3n Provincial de Rentas, 1\/6\/2005.<\/p>\n<p class=\"francesa\">(Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 049-08), La Plata, Agencia de Recaudaci\u00f3n de la Provincia de Buenos Aires, 30\/10\/2008.<\/p>\n<p class=\"francesa\">(Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 106-96), La Plata, Direcci\u00f3n Provincial de Rentas, 2\/7\/1996.<\/p>\n<p class=\"francesa\">AA. VV., (Ley N\u00ba 44 de 13 de setiembre de 1885), en <em>Anales de Legislaci\u00f3n Argentina<\/em>, Buenos Aires, La Ley, complemento a\u00f1os 1852-1880, p. 120.<\/p>\n<p class=\"francesa\">AA. VV., <em>Leyes y decretos promulgados en la Provincia de Buenos Aires desde 1810 \u00e1 1876<\/em>, t. 2, Buenos Aires, Imprenta del Mercurio, 1877 (recopilaci\u00f3n y concordancias por Aurelio Prado y Rojas).<\/p>\n<p class=\"francesa\">AA. VV., <em>Recopilaci\u00f3n de leyes de los reinos de las Indias. Mandadas a imprimir y publicar por la magestad cat\u00f3lica del rey don Carlos II<\/em>, t. 3, Madrid, 1841 (5\u00aa ed., corregida y aprobada por la sala de Indias del Tribunal Supremo de Justicia).<\/p>\n<p class=\"francesa\">DI PIETROMICA, Viviana C., <em>R\u00e9gimen tributario de la actuaci\u00f3n notarial<\/em>, Buenos Aires, AbeledoPerrot, 2008.<\/p>\n<p class=\"francesa\">P\u00c9REZ, Eduardo A., \u201cFormaci\u00f3n del consentimiento en el C\u00f3digo Civil y Comercial de la Naci\u00f3n. Particular referencia al contrato preliminar, de opci\u00f3n, de preferencia y sujeto a conformidad\u201d [online], en <em>Anales de la Facultad Ciencias Jur\u00eddicas y Sociales<\/em>, La Plata, Facultad de Ciencias Jur\u00eddicas y Sociales UNLP, N\u00ba Extraordinario 2015, p. 110; en: <a href=\"http:\/\/sedici.unlp.edu.ar\/handle\/10915\/50581\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/sedici.unlp.edu.ar\/handle\/10915\/50581<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p class=\"francesa\">RABBI-BALDI CABANILLAS, Renato, \u201cEl principio de la realidad econ\u00f3mica en materia tributaria. Reflexiones sobre la doctrina del empobrecimiento desde la filosof\u00eda del derecho\u201d, en <em>Revista Argentina del R\u00e9gimen de la Administraci\u00f3n P\u00fablica (RAP)<\/em>, Buenos Aires, Ediciones RAP, N\u00ba 350, noviembre 2007.<\/p>\n<p class=\"francesa\">SOLER, Osvaldo H., \u201cImpuesto de sellos. Las resoluciones generales 32\/2009 y 37\/2009 de la Administraci\u00f3n Provincial de Impuestos (API) de Santa Fe\u201d [online], Buenos Aires, [s. e.], 2009; en <a href=\"http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_API_critica.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_API_critica.pdf<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p class=\"francesa\">&#8212;&#8212;&#8212;&#8212;&#8212;&#8212;- \u201cUn nuevo dislate en materia de impuesto de sellos. Proyecto de reforma neuquino\u201d [online], Buenos Aires, [s. e.], 2009; en <a href=\"http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_neuquen_modif_2.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_neuquen_modif_2.pdf<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p class=\"francesa\">VILLEGAS, H\u00e9ctor B., <em>Curso de finanzas, derecho financiero y tributario<\/em>, Buenos Aires, Depalma, 1993 (5\u00aa ed. ampliada y actualizada).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Normativa citada:<\/li>\n<\/ul>\n<p class=\"francesa\">C\u00f3digo Civil y Comercial (Ley nacional 26994 y sus modificatorias)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Constituci\u00f3n Nacional<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 10397 de la Provincia de Buenos Aires (texto ordenado por Resoluci\u00f3n ME 39\/2011)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 3456 de la Provincia de Santa Fe (texto ordenado por Decreto 4481\/2014)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 44 de la Confederaci\u00f3n Argentina<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 534 de la Provincia de Buenos Aires (Administraci\u00f3n del Papel Sellado)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 541 de la Ciudad de Buenos Aires (texto ordenado por Decreto 207\/2020)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley 6006 de la Provincia de C\u00f3rdoba (texto ordenado por Decreto 400\/2015)<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley de Indias XVIII del Rey Felipe IV<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley nacional 23548<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley nacional 23746<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley nacional 24621<\/p>\n<p class=\"francesa\">Ley nacional 27469<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Jurisprudencia citada:<\/li>\n<\/ul>\n<p class=\"francesa\">CNCont. Adm. Federal, Sala II, 22\/2\/1979, \u201cNidera Argentina SA c\/ Gobierno nacional\u201d (<em>El Derecho<\/em>, rep. N\u00ba 13, p. 438).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CNCont. Adm. Federal, Sala I, 6\/9\/1979, \u201cCompa\u00f1\u00eda Azucarera Tucumana SA\u201d (<em>El Derecho<\/em>, rep. N\u00ba 14, p. 482).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 4\/7\/2003, \u201cBanco R\u00edo de la Plata SA c\/ Provincia de La Pampa y\/o quien resulte responsable\u201d B.1087.XXXVI (<em>Fallos<\/em>, 326:2164).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 15\/4\/2004, \u201cYacimientos Petrol\u00edferos Fiscales SA c\/ Tierra del Fuego, Provincia de s\/ acci\u00f3n declarativa de inconstitucionalidad\u201d Y.16.XXXIV (<em>Fallos<\/em>, 327:1108).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 27\/9\/2005, \u201cGas Natural Ban SA y otro c\/ Neuqu\u00e9n, Provincia del s\/ acci\u00f3n declarativa\u201d G.515.XXXV (<em>Fallos<\/em>, 328:3599).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 1\/11\/2005, \u201cESSO SAPA c\/ Pcia. de Santiago del Estero\u201d.<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 13\/6\/2006, \u201cEsso Petrolera Argentina SRL (Continuadora de Esso SAPA) c\/ Entre R\u00edos, Provincia de y otro (Estado Nacional citado como tercero) s\/ acci\u00f3n declarativa\u201d E.492.XXXVIII (<em>Fallos<\/em>, 329:2231).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 4\/7\/2006, \u201cESSO Petrolera Argentina SA c\/ Pcia. de Tucum\u00e1n\u201d.<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 11\/9\/2007, \u201cYPF SA (Astra CAPSA) c\/ Poder Ejecutivo de la Provincia de Mendoza y otro s\/ acci\u00f3n procesal administrativa\u201d Y.11.XXXIX (<em>Fallos<\/em>, 330:4049).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 17\/3\/2009, \u201cYPF SA c\/ Provincia de Tierra del Fuego s\/ contencioso administrativo\u201d Y.63.XL. (<em>Fallos<\/em>, 332:531).<\/p>\n<p class=\"francesa\">CSJN, 25\/3\/2015, \u201cGrainco Pampa S.A. c\/ Provincia de la Pampa &#8211; Direcci\u00f3n Gral. de Rentas s\/ demanda contencioso administrativa\u201d G.809.XLIX (<em>Fallos<\/em>, 338:203).<\/p>\n<p class=\"francesa\">C\u00e1m. Cont. Adm. y Trib. de la CABA, Sala I, 26\/2\/2019, \u201cPetrocor SRL c\/ GCBA s\/ acci\u00f3n meramente declarativa\u201d causa N\u00ba 35624-2016-0.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<a class=\"mwm-aal-item\" name=\"notas\"><\/a><h2>Notas<\/h2>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref1\" name=\"_ftn1\">[1]<\/a><\/sup>. P\u00e9rez, Eduardo A., \u201cFormaci\u00f3n del consentimiento en el C\u00f3digo Civil y Comercial de la Naci\u00f3n. Particular referencia al contrato preliminar, de opci\u00f3n, de preferencia y sujeto a conformidad\u201d [online], en <em>Anales de la Facultad Ciencias Jur\u00eddicas y Sociales<\/em>, La Plata, Facultad de Ciencias Jur\u00eddicas y Sociales UNLP, N\u00ba Extraordinario 2015, p. 110; en: <a href=\"http:\/\/sedici.unlp.edu.ar\/handle\/10915\/50581\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/sedici.unlp.edu.ar\/handle\/10915\/50581<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref2\" name=\"_ftn2\">[2]<\/a><\/sup>. AA. VV., <em>Recopilaci\u00f3n de leyes de los reinos de las Indias. Mandadas a imprimir y publicar por la magestad cat\u00f3lica del rey don Carlos II<\/em>, t. 3, Madrid, 1841 (5\u00aa ed., corregida y aprobada por la sala de Indias del Tribunal Supremo de Justicia), p. 119. [<em>N. del E.<\/em>: ver <a href=\"http:\/\/www.cervantesvirtual.com\/descargaPdf\/recopilacion-de-leyes-de-los-reinos-de-indias--mandadas-imprimir-y-publicar-por-la-magestad-catolica-don-carlos-ii-tomo-3\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: biblioteca virtual Miguel de Cervantes; \u00faltima consulta: 19\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref3\" name=\"_ftn3\">[3]<\/a><\/sup>. AA. VV., <em>Leyes y decretos promulgados en la Provincia de Buenos Aires desde 1810 \u00e1 1876<\/em>, t. 2, Buenos Aires, Imprenta del Mercurio, 1877 (recopilaci\u00f3n y concordancias por Aurelio Prado y Rojas), pp. 221-222. [<em>N. del E.:<\/em> ver <a href=\"http:\/\/www.cervantesvirtual.com\/descargaPdf\/leyes-y-decretos-promulgados-en-la-provincia-de-buenos-aires-desde-1810-a-1876-tomo-2\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: biblioteca virtual Miguel de Cervantes; \u00faltima consulta: 19\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref4\" name=\"_ftn4\">[4]<\/a><\/sup>. AA. VV., (Ley N\u00ba 44 de 13 de setiembre de 1885), en <em>Anales de Legislaci\u00f3n Argentina<\/em>, Buenos Aires, La Ley, complemento a\u00f1os 1852-1880, p. 120.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref5\" name=\"_ftn5\">[5]<\/a><\/sup>. Ver Villegas, H\u00e9ctor B., <em>Curso de finanzas, derecho financiero y tributario<\/em>, Buenos Aires, Depalma, 1993 (5\u00aa ed. ampliada y actualizada), pp. 651 y ss.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref6\" name=\"_ftn6\">[6]<\/a><\/sup>. Di Pietromica, Viviana C., <em>R\u00e9gimen tributario de la actuaci\u00f3n notarial<\/em>, Buenos Aires, AbeledoPerrot, 2008, pp. 389 y ss.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref7\" name=\"_ftn7\">[7]<\/a><\/sup>. Art. 75: \u201cCorresponde al Congreso: [&#8230;] 2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias [&#8230;] Las contribuciones previstas en este inciso, con excepci\u00f3n de la parte o el total de las que tengan asignaci\u00f3n espec\u00edfica, son coparticipables.- Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Naci\u00f3n y las provincias, instituir\u00e1 reg\u00edmenes de coparticipaci\u00f3n de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisi\u00f3n de los fondos\u201d.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref8\" name=\"_ftn8\">[8]<\/a><\/sup>. Leyes <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=21108\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">23548<\/a>, art. 9 inc. b) ap. 2); <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=31987\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">24621<\/a>, <a href=\"http:\/\/servicios.infoleg.gob.ar\/infolegInternet\/verNorma.do?id=316976\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">27469<\/a> y concordantes.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref9\" name=\"_ftn9\">[9]<\/a><\/sup>. CNCont. Adm. Federal, Sala II, 22\/2\/1979, \u201cNidera Argentina SA c\/ Gobierno nacional\u201d (<em>El Derecho<\/em>, rep. N\u00ba 13, p. 438); citado por Soler, Osvaldo H., \u201cImpuesto de sellos. Las resoluciones generales 32\/2009 y 37\/2009 de la Administraci\u00f3n Provincial de Impuestos (API) de Santa Fe\u201d [online], Buenos Aires, [s. e.], 2009, p. 2; en <a href=\"http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_API_critica.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_API_critica.pdf<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref10\" name=\"_ftn10\">[10]<\/a><\/sup>. CNCont. Adm. Federal, Sala I, 6\/9\/1979, \u201cCompa\u00f1\u00eda Azucarera Tucumana SA\u201d (<em>El Derecho<\/em>, rep. N\u00ba 14, p. 482); citado por Soler, Osvaldo H., ob. cit. (cfr. nota 9), p. 2.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref11\" name=\"_ftn11\">[11]<\/a><\/sup>. Ver punto 5 del presente estudio.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref12\" name=\"_ftn12\">[12]<\/a><\/sup>. Rabbi-Baldi Cabanillas, Renato, \u201cEl principio de la realidad econ\u00f3mica en materia tributaria. Reflexiones sobre la doctrina del empobrecimiento desde la filosof\u00eda del derecho\u201d, en <em>Revista Argentina del R\u00e9gimen de la Administraci\u00f3n P\u00fablica (RAP)<\/em>, Buenos Aires, Ediciones RAP, N\u00ba 350, noviembre 2007, p. 264. [<em>N. del E.<\/em>: ver <a href=\"http:\/\/www.saij.gob.ar\/renato-rabbi-baldi-cabanillas-principio-realidad-economica-materia-tributaria-reflexiones-sobre-doctrina-empobrecimiento-desde-filosofia-derecho-dacf160509-2007-11\/123456789-0abc-defg9050-61fcanirtcod?&amp;o=1&amp;f=Total%7CFecha%7CEstado%20de%20Vigencia%5B5%2C1%5D%7CTema\/Econom%EDa%20y%20finanzas\/realidad%20econ%F3mica%7COrganismo%5B5%2C1%5D%7CAutor%5B5%2C1%5D%7CJurisdicci%F3n%5B5%2C1%5D%7CTribunal%5B5%2C1%5D%7CPublicaci%F3n%5B5%2C1%5D%7CColecci%F3n%20tem%E1tica%5B5%2C1%5D%7CTipo%20de%20Documento\/Doctrina&amp;t=5\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: Infojus; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref13\" name=\"_ftn13\">[13]<\/a><\/sup>. Ver Villegas, H\u00e9ctor B., ob. cit. (cfr. nota 5), pp. 651 y ss.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref14\" name=\"_ftn14\">[14]<\/a><\/sup>. Ley 541 y sus modificatorias (hasta la Ley 6298, del 5\/3\/2020), texto ordenado por Decreto GCBA 207\/2020. Los destacados me pertenecen.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref15\" name=\"_ftn15\">[15]<\/a><\/sup>. Ley 10397, texto ordenado por Resoluci\u00f3n ME 39\/2011, y sus modificatorias (hasta la Ley 15174, del 27\/5\/2020). Los destacados me pertenecen.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref16\" name=\"_ftn16\">[16]<\/a><\/sup>. Art. 252: \u201cEst\u00e1n gravados con el impuesto de este cap\u00edtulo las liquidaciones o res\u00famenes peri\u00f3dicos que las entidades emisoras de tarjetas de cr\u00e9dito o compra produzcan para su remisi\u00f3n a los titulares&#8230;\u201d.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref17\" name=\"_ftn17\">[17]<\/a><\/sup>. Ley 3456, texto ordenado por Decreto 4481\/2014, y sus modificatorias (hasta la Ley 13976, del 1\/1\/2020). Los destacados me pertenecen.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref18\" name=\"_ftn18\">[18]<\/a><\/sup>. Ley 6006, texto ordenado por Decreto 400\/2015, y sus modificatorias (hasta la Ley 10679, del 4\/12\/2019). Los destacados me pertenecen.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref19\" name=\"_ftn19\">[19]<\/a><\/sup>. Soler, Osvaldo H., \u201cUn nuevo dislate en materia de impuesto de sellos. Proyecto de reforma neuquino\u201d [online], Buenos Aires, [s. e.], 2009, p. 5; en <a href=\"http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_neuquen_modif_2.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">http:\/\/soler.com.ar\/2009\/sellos_neuquen_modif_2.pdf<\/a> (\u00faltima consulta: 2\/7\/2020).<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref20\" name=\"_ftn20\">[20]<\/a><\/sup>. \u00cddem, pp. 3 y 4.<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref21\" name=\"_ftn21\">[21]<\/a><\/sup>. CSJN, 4\/7\/2003, \u201cBanco R\u00edo de la Plata SA c\/ Provincia de La Pampa y\/o quien resulte responsable\u201d B.1087.XXXVI (<em>Fallos<\/em>, 326:2164). [<em>N. del E.:<\/em> ver <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoSumario.html?idDocumentoSumario=9675\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref22\" name=\"_ftn22\">[22]<\/a><\/sup>. CSJN, 27\/9\/2005, \u201cGas Natural Ban SA y otro c\/ Neuqu\u00e9n, Provincia del s\/ acci\u00f3n declarativa\u201d G.515.XXXV (<em>Fallos<\/em>, 328:3599). [<em>N. del E.:<\/em> ver <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoSumario.html?idDocumentoSumario=12155\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref23\" name=\"_ftn23\">[23]<\/a><\/sup>. CSJN, 11\/11\/2005, \u201cEsso SAPA c\/ Pcia. de Santiago del Estero\u201d [<em>N. del E.:<\/em> por fundamentos y conclusi\u00f3n plenamente aplicables ver: CSJN, 15\/4\/2004, \u201cYacimientos Petrol\u00edferos Fiscales SA c\/ Tierra del Fuego, Provincia de s\/ acci\u00f3n declarativa de inconstitucionalidad\u201d Y.16.XXXIV {<em>Fallos<\/em>, 327:1108}, <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verUnicoDocumentoLink.html?idAnalisis=736149&amp;cache=1599759948222\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref24\" name=\"_ftn24\">[24]<\/a><\/sup>. CSJN, 4\/7\/2006, \u201cEsso Petrolera Argentina SA c\/ Pcia. de Tucum\u00e1n\u201d E.587.XXXVIII [<em>N. del E.:<\/em> ver <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verUnicoDocumentoLink.html?idAnalisis=604809&amp;cache=1599759597947\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref25\" name=\"_ftn25\">[25]<\/a><\/sup>. CSJN, 13\/6\/2006, \u201cEsso Petrolera Argentina SRL (Continuadora de Esso SAPA) c\/ Entre R\u00edos, Provincia de y otro (Estado Nacional citado como tercero) s\/ acci\u00f3n declarativa\u201d E.492.XXXVIII (<em>Fallos<\/em>, 329:2231). [<em>N. del E.:<\/em> ver <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoSumario.html?idDocumentoSumario=87741\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref26\" name=\"_ftn26\">[26]<\/a><\/sup>. CSJN, 11\/9\/2007, \u201cYPF SA (Astra CAPSA) c\/ Poder Ejecutivo de la Provincia de Mendoza y otro s\/ acci\u00f3n procesal administrativa\u201d Y.11.XXXIX (<em>Fallos<\/em>, 330:4049). [<em>N. del E.<\/em>: ver dictamen del procurador <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoDictamenSumarioById.html?idDocumento=2182\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a> y fallo <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=6328121&amp;cache=1597946660346\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref27\" name=\"_ftn27\">[27]<\/a><\/sup>. CSJN, 17\/3\/2009, \u201cYPF SA c\/ Provincia de Tierra del Fuego s\/ contencioso administrativo\u201d Y.63.XL. (<em>Fallos<\/em>, 332:531). [<em>N. del E.<\/em>: ver dictamen del procurador <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoDictamenSumarioById.html?idDocumento=4498\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a> y fallo <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=6635731&amp;cache=1597947336207\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref28\" name=\"_ftn28\">[28]<\/a><\/sup>. CSJN, 25\/3\/2015, \u201cGrainco Pampa S.A. c\/ Provincia de la Pampa &#8211; Direcci\u00f3n Gral. de Rentas s\/ demanda contencioso administrativa\u201d G.809.XLIX (<em>Fallos<\/em>, 338:203). [<em>N. del E.:<\/em> ver dictamen del procurador <a href=\"https:\/\/www.mpf.gob.ar\/dictamenes\/2014\/LMonti\/septiembre\/Grainco_Pampa_SA_G_809_L_XLIX.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a> y fallo <a href=\"http:\/\/sjconsulta.csjn.gov.ar\/sjconsulta\/documentos\/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7200661&amp;cache=1597947646179\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: CSJN; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref29\" name=\"_ftn29\">[29]<\/a><\/sup>. C\u00e1m. Cont. Adm. y Trib. de la CABA, Sala I, 26\/2\/2019, \u201cPetrocor SRL c\/ GCBA s\/ acci\u00f3n meramente declarativa\u201d causa N\u00ba 35624-2016-0. [<em>N. del E.<\/em>: ver <a href=\"http:\/\/juristeca.jusbaires.gov.ar\/ics-wpd\/images\/juris\/38300.pdf\" class=\"mtli_attachment mtli_pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; fuente: Consejo de la Magistratura; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref30\" name=\"_ftn30\">[30]<\/a><\/sup>. (Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 106-96), La Plata, Direcci\u00f3n Provincial de Rentas, 2\/7\/1996. Los destacados me pertenecen. [<em>N. del E.:<\/em> ingrese al buscador de informes t\u00e9cnicos de la ARBA <a href=\"http:\/\/www8.arba.gov.ar\/codFiscal\/sinsso\/inicializarArbolTemasConLink.do?method=getArbolTemasConLink&amp;tipoConsDocTrib=2\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref31\" name=\"_ftn31\">[31]<\/a><\/sup>. (Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 028-05), La Plata, Direcci\u00f3n Provincial de Rentas, 1\/6\/2005. Los destacados me pertenecen. [<em>N. del E.:<\/em> ingrese al buscador de informes t\u00e9cnicos de la ARBA <a href=\"http:\/\/www8.arba.gov.ar\/codFiscal\/sinsso\/inicializarArbolTemasConLink.do?method=getArbolTemasConLink&amp;tipoConsDocTrib=2\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n<p><sup><a href=\"#_ftnref32\" name=\"_ftn32\">[32]<\/a><\/sup>. (Autor an\u00f3nimo), (informe N\u00ba 049-08), La Plata, Agencia de Recaudaci\u00f3n de la Provincia de Buenos Aires, 30\/10\/2008. Los destacados me pertenecen. [<em>N. del E.:<\/em> ingrese al buscador de informes t\u00e9cnicos de la ARBA <a href=\"http:\/\/www8.arba.gov.ar\/codFiscal\/sinsso\/inicializarArbolTemasConLink.do?method=getArbolTemasConLink&amp;tipoConsDocTrib=2\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">aqu\u00ed<\/a>; \u00faltima consulta: 24\/8\/2020].<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p><em>Doctrina.<\/em> Contratos entre ausentes para aminorar impacto de sellos. Legalidad. 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